CARF 落地香港：加密資產稅務申報對投資者及平台的意義

背景

自2018年起，共同匯報標準（CRS）讓各地稅務機關每年掌握其居民在境外的金融帳戶資料，但加密資產大多不在其內。並非傳統金融機構的交易所及經紀毋須承擔 CRS 責任，許多加密資產亦不屬於該準則下的金融資產。

經合組織於2023年作出回應，推出兩項成果：全新的加密資產申報框架（CARF），以及對 CRS 本身的更新。包括大部分主要金融中心在內，已有數十個司法管轄區承諾實施 CARF。香港承諾在本地法例於2026年前到位的前提下，於2028年進行首次 CARF 資料交換。

政府於2026年5月22日刊憲《2026年稅務（修訂）（加密資產申報框架及經修訂的共同匯報標準）條例草案》，並於2026年6月3日提交立法會首讀。如獲通過，CARF 規則將由2027年1月1日起實施，經修訂的 CRS 則由2028年1月1日起實施。

根據稅務局及政府的立法會參考資料摘要，條例草案主要涵蓋以下範疇。

申報主體。 申報加密資產服務提供者是指以業務形式為客戶進行兌換交易的個人或實體，不論是作為交易對手、中介人，還是營運交易平台。交易商、經紀、交易所及加密資產櫃員機營運者均屬典型例子。

與香港的關連。 申報加密資產服務提供者如屬香港稅務居民、根據香港法律成立或組成、在香港管理，或在香港設有固定營業地點（包括分行），即須遵守香港規則。分層準則可避免在多個司法管轄區重複申報。

申報內容。 三類交易：加密資產與法定貨幣之間的兌換、不同加密資產之間的兌換，以及加密資產的轉移（包括轉至外部錢包地址）。申報資料按資產類別匯總每名須申報使用者的總金額、單位數目及交易次數。中央銀行數碼貨幣及指明電子貨幣產品不在 CARF 範圍內，改由經修訂的 CRS 涵蓋。

盡職審查。 服務提供者須在新客戶開戶時取得稅務居民身份自我證明，並須在規則生效後12個月內向現有客戶取得自我證明。

登記、紀錄及罰則。 所有符合關連準則的服務提供者，須在首次符合準則的翌年1月31日或之前在新設的 CARF 平台登記，即使沒有資料須申報亦然。紀錄須保存六年。條例草案建議就不遵從規定，以及明知或罔顧實情地提供虛假自我證明訂立罪行，並引入行政罰款機制作為檢控以外的另一選項。

2023年的 CRS 更新對傳統財富管理的影響不亞於加密資產。更新把指明電子貨幣產品及中央銀行數碼貨幣納入範圍，涵蓋透過衍生工具及投資工具間接投資加密資產的情況，並擴大申報資料，例如帳戶是否聯名持有，以及每名控權人的角色。對信託及私人投資公司而言，這意味須更細緻地申報誰擔任何種角色。

對個人投資者而言，訊息很簡單：數年內，透過受監管平台進行的加密資產活動，將與銀行及證券帳戶一樣為稅務機關所掌握。內地居民應留意，這將進一步加強現時透過 CRS 進行的境外所得核查。

對持有數碼資產的家族及家族辦公室而言，關鍵在於持有架構及文件紀錄。以實體身份開戶的客戶將被要求提供控權人資料，而成本基礎及錢包之間轉移的完整紀錄將變得不可或缺。

對加密資產行業的企業而言，CARF 是一項營運工程：判斷自身是否屬申報服務提供者、梳理在各司法管轄區的關連、升級開戶流程以收集自我證明，以及建立申報系統。持牌虛擬資產交易平台已具備完善的認識客戶程序，但稅務居民身份屬另一類數據。

對行業以外的企業而言，經修訂的 CRS 可能影響儲值及支付產品，並需要更新客戶文件。

CARF 填補了國際稅務透明度的最後一個重大缺口。條例草案尚待通過，但方向清晰，並獲主要金融中心普遍採納。投資者及企業若現在就開始準備，整理紀錄並確保自我證明準確，過渡將會相當順利。

本文僅屬一般評論，僅供參考，並不構成法律、稅務或投資建議。